免征額有上調(diào)空間，綜合與分類相結(jié)合，專項(xiàng)扣除考慮家庭因素，稅率可適當(dāng)下調(diào)，這正是備受關(guān)注的個(gè)稅改革可著力的四個(gè)方向

關(guān)乎每個(gè)人“錢袋子”的個(gè)人所得稅改革，在每年兩會(huì)上都會(huì)成為眾人關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

“目前，個(gè)人所得稅的改革方案正在研究設(shè)計(jì)和論證中，總體思路是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合，方案總體設(shè)計(jì)、實(shí)施分步到位，逐步建立起適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制�！�

3月7日，財(cái)政部部長(zhǎng)肖捷在兩會(huì)新聞發(fā)布會(huì)的上述回答讓不少人吃了一顆“定心丸”，呼吁多年后，個(gè)稅改革的“靴子”終于要落地了。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，個(gè)人所得稅改革方案在今年內(nèi)公布問題不大，但由于改革涉及到稅制模式的變更，“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，因此應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，最終正式施行可能要在2020年左右。

免征額有上調(diào)空間

對(duì)于大多數(shù)民眾來說，平時(shí)和個(gè)人所得稅“打交道”最多的就是工資薪金的扣稅，目前，我國(guó)在工資扣稅方面規(guī)定的免征額為3500元/月。

這已經(jīng)是6年前定下的標(biāo)準(zhǔn)。2011年6月30日，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將個(gè)稅起征點(diǎn)從2000元提高到3500元。

縱觀我國(guó)個(gè)稅的修訂歷程，調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)一直是其主要內(nèi)容，個(gè)稅的起征點(diǎn)也從最初1980年的800元，先后調(diào)整為2005年的1600元、2007年的2000元和2011年的3500元。

因此，對(duì)于此次個(gè)稅改革，起征點(diǎn)是否會(huì)進(jìn)一步提高，再次成為了各界關(guān)注的焦點(diǎn)。在今年兩會(huì)上，不少代表委員都對(duì)進(jìn)一步提高個(gè)稅起征點(diǎn)表示支持。

全國(guó)政協(xié)委員、太平洋保險(xiǎn)公司董事長(zhǎng)高國(guó)富就表示，6年間工薪階層的收入雖然在增長(zhǎng)，但相對(duì)于各地房?jī)r(jià)的大幅上漲以及生活成本的上升，其實(shí)并不成比例，他認(rèn)為，現(xiàn)行個(gè)稅免征額相對(duì)偏低，應(yīng)該上調(diào)。

全國(guó)人大代表、格力電器董事長(zhǎng)董明珠關(guān)于“年收入10萬元以內(nèi)的不應(yīng)繳納個(gè)稅，有錢人應(yīng)多繳稅，才能有效減小貧富差距”的言論，更是收獲點(diǎn)贊無數(shù)。

施正文向法治周末記者介紹，在一些西方國(guó)家采取的是個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)與通貨膨脹率等相掛鉤的機(jī)制，每年實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。6年來我國(guó)居民人均可支配收入逐年上漲，物價(jià)也不斷上升，但個(gè)稅起征點(diǎn)卻沒有調(diào)整，確實(shí)不符合客觀規(guī)律。

施正文強(qiáng)調(diào)，個(gè)稅免征額是國(guó)家稅收對(duì)民眾基本生計(jì)費(fèi)用的扣除，6年前定下的3500元標(biāo)準(zhǔn)顯然已不適合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)水平，免征額有上升空間。

對(duì)此，肖捷也表示，在研究制定個(gè)稅改革方案中，將根據(jù)居民消費(fèi)水平等因素進(jìn)行綜合測(cè)算，確定是否提高免征額，該提高就提高。

全國(guó)人大代表、深圳市南嶺村社區(qū)黨委書記張育彪建議，在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定基本免征額基礎(chǔ)上，可授權(quán)地方政府自行制定符合各地實(shí)際情況和財(cái)政收支承受能力的個(gè)稅免征額。各地的免征額與當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)職工平均薪酬、最低工資標(biāo)準(zhǔn)、住房?jī)r(jià)格、物價(jià)水平等掛鉤來調(diào)整。

但施正文認(rèn)為，賦予地方自行制定個(gè)稅免征額有可能帶來地方稅收的亂象，應(yīng)謹(jǐn)慎考慮，而個(gè)稅改革其實(shí)并不是簡(jiǎn)單提高起征點(diǎn)就可以完成目標(biāo)的。

“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”是國(guó)家個(gè)稅改革的總體原則和方向，施正文指出，這要求通過改革調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)收益的再分配，讓稅制更加公平，高收入者稅負(fù)適當(dāng)增加，中等收入者持平，低收入者稅負(fù)要降低。

“這一目標(biāo)只靠提高個(gè)稅起征點(diǎn)是根本不可能實(shí)現(xiàn)的�！笔┱�文強(qiáng)調(diào)，此輪個(gè)稅改革重點(diǎn)其實(shí)是在征收模式的改革上，要逐步實(shí)現(xiàn)綜合和分類相結(jié)合的個(gè)稅征收制度。

綜合與分類相結(jié)合

當(dāng)前我國(guó)個(gè)稅實(shí)行的是分類稅制，即將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等11類所得分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率征收。

“這種分類稅制在征管上確實(shí)比較簡(jiǎn)便，但不能充分體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和貧富差距的作用�！笔┱�文介紹，目前，世界上大多數(shù)國(guó)家在個(gè)稅征收模式上實(shí)行的是綜合與分類相結(jié)合的混合稅制，其精髓就是對(duì)個(gè)人不同收入來源進(jìn)行分類，并將其部分收入納入全年綜合的計(jì)稅范圍。

“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”也是黨的十八屆三中全會(huì)決定提出的改革目標(biāo)。

哪些收入將進(jìn)行“綜合”征稅是改革中的關(guān)鍵問題。對(duì)此，肖捷透露，目前，改革的基本考慮是將工資薪酬、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等部分收入項(xiàng)目實(shí)行按年匯總納稅；對(duì)利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等資本性所得考慮繼續(xù)按現(xiàn)行的分類計(jì)征方式征稅。

“采用綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅征收模式將有利于實(shí)現(xiàn)稅制的公平�！笔┱�文解釋稱，現(xiàn)行個(gè)稅的分類征收，容易出現(xiàn)兩個(gè)人勞動(dòng)收入相同，但由于收入來源不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同的情況。比如，有的勞動(dòng)者其收入主要是勞務(wù)報(bào)酬，要按20%稅率繳稅；有些人收入來源則更加多樣，不僅每項(xiàng)都能有免征額，工資薪酬也能享受遞進(jìn)稅率等更多實(shí)惠。

當(dāng)前個(gè)人所得稅在民間也被戲稱為“工薪稅”，據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，在我國(guó)個(gè)稅收入中，有近70%是工薪階層通過企業(yè)單位扣稅的。

施正文強(qiáng)調(diào)，這也是只采用分類征收的弊端，因?yàn)楣ば诫A層的收入來源相對(duì)單一，可能只有工資收入；而收入很高的人收入構(gòu)成復(fù)雜，分類征收卻無法把全部收入統(tǒng)一到一起繳稅。

因此，將工資薪酬、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等項(xiàng)目合并綜合征收，按年匯總納稅，可以解決按次征收或按月征收所帶來的因某次或某月收入偏高導(dǎo)致加重整體稅負(fù)過高的現(xiàn)象，真正發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

此外，施正文指出，新型的個(gè)稅征收模式將實(shí)行按綜合所得減除的標(biāo)準(zhǔn)，而不是繼續(xù)按工薪所得等單一費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除，這也能“堵住”諸如一些企業(yè)高管只領(lǐng)取極低的賬面工資以避免適用高稅率納稅等避稅行為。

專項(xiàng)扣除考慮家庭因素

“個(gè)稅改革將適當(dāng)增加與家庭生計(jì)相關(guān)的專項(xiàng)開支扣除項(xiàng)目，考慮有關(guān)‘二孩’家庭的教育等支出，進(jìn)一步減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。”肖捷表示，除了要實(shí)現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的征稅體系外，建立基本扣除加專項(xiàng)扣除的機(jī)制也是此輪個(gè)稅改革的核心內(nèi)容。

施正文解釋稱，所謂專項(xiàng)扣除，是在計(jì)算個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)稅數(shù)額時(shí)，將相應(yīng)專項(xiàng)開支數(shù)額在稅基中扣除，從而減少納稅的額度。這需要考慮納稅人和家庭的總體負(fù)擔(dān)，將贍養(yǎng)人口、兒童教育成本、按揭貸款等情況納入其中。

在施正文看來，這不僅是綜合所得稅制改革的必然舉措，也是國(guó)家實(shí)現(xiàn)從以個(gè)人為征稅對(duì)象到以個(gè)人與家庭結(jié)合為征稅對(duì)象模式改革的關(guān)鍵一環(huán)，更是讓稅收趨于公平的核心所在。

“我國(guó)當(dāng)前個(gè)稅征收采用的是以個(gè)人為單位的基本扣除方式，雖然確定免征額考慮了個(gè)人吃穿等基本開支，個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金等也可在稅前扣除，但卻沒有將家庭的教育、住房、醫(yī)療等基本生活開支納入其中，這在一定程度上加劇了不公平，導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步拉大�！�

施正文舉例稱，比如，同樣是工資收入相同的兩個(gè)家庭，一個(gè)家庭擁有多套住房，另一個(gè)家庭卻背負(fù)房貸，且有兩個(gè)孩子需要撫養(yǎng)，這兩個(gè)家庭實(shí)際生活狀況與支出是完全不同的，但在繳納個(gè)稅時(shí)卻并沒有差別，無法體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)作用。

在適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行基本扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)考慮將家庭部分重要生計(jì)支出項(xiàng)目予以一定額度的扣除，能有效減輕家庭整體稅負(fù)。施正文以美國(guó)為例稱，美國(guó)個(gè)稅最高稅率為39.6%，但在各類稅前抵扣后，最終負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅率在25%左右。

“專項(xiàng)扣除范圍要充分考慮稅收政策受益面的公平性、國(guó)家整體稅收的平衡性以及稅收征管的可行性等綜合因素。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來看，住房貸款利息、兒童教育、家庭養(yǎng)老等支出可能被列為專項(xiàng)扣除項(xiàng)目。”施正文說。

全國(guó)政協(xié)委員賈康也認(rèn)為，除二孩家庭教育支出外，房屋貸款月供利息部分將很可能進(jìn)行專項(xiàng)扣除，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，先將房貸產(chǎn)生的利息從收入中扣除，再對(duì)扣除后的收入繳稅，將有利于房貸者稅負(fù)的降低。

施正文向法治周末記者透露，目前，基本扣除與專項(xiàng)扣除相結(jié)合的模式在改革中已達(dá)成共識(shí)，但難點(diǎn)在于如何制定細(xì)化的具體標(biāo)準(zhǔn)。

“扣除標(biāo)準(zhǔn)、方式與各地財(cái)政的承受能力、國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)狀況有關(guān)，因此，扣除項(xiàng)會(huì)有抵扣限制，也要設(shè)置抵扣額度的‘天花板’。”施正文舉例稱，比如，對(duì)房貸利息的抵扣是否適用二套住房，對(duì)房屋總價(jià)及貸款額是否有限制等，都需要通過細(xì)致的整體調(diào)研測(cè)算來制定科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。

考慮個(gè)人和家庭因素的綜合與分類個(gè)稅制度要比當(dāng)前單獨(dú)分類征收的個(gè)稅模式更為復(fù)雜。肖捷表示，改革除了要按照稅收法定原則，相應(yīng)修改稅法外，更需要相對(duì)成熟的社會(huì)配套條件。

施正文解釋稱，在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)大多不進(jìn)行直接接觸，通過源泉扣繳方式由支付方代扣代繳。這種方式對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平要求不高，稅收成本也較低。但綜合征收不僅需要納稅人“自行申報(bào)”收入及家庭實(shí)際情況，同時(shí)也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管與核查水平提出了更高要求。

“當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)部門的征管系統(tǒng)還未能與公安、工商、銀行等部門實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)，做到信息共享，從客觀上難以做到準(zhǔn)確掌握納稅人各項(xiàng)收入及實(shí)際家庭情況的條件。因此，推動(dòng)個(gè)稅改革的同時(shí)，也要盡快實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)的涉稅信息聯(lián)網(wǎng)，建立健全自然人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)，并適度提高稅務(wù)部門職權(quán)，加大調(diào)查能力等，為個(gè)稅改革全面落實(shí)打好基礎(chǔ)。”施正文說。

稅率可適當(dāng)下調(diào)

稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)準(zhǔn)，在此輪個(gè)稅改革中，降低稅率的呼聲也很強(qiáng)烈。

剛履新全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委副主任委員的黃奇帆就建議將個(gè)人所得稅中工薪所得最高稅率從45%降低至25%，以此作為推進(jìn)個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合改革的突破口。

黃奇帆舉例稱，與周邊相比，中國(guó)香港相應(yīng)最高稅率只有15%，新加坡為22%；跟發(fā)展中國(guó)家比，俄羅斯只有13%，巴西為27.5%；跟發(fā)達(dá)國(guó)家比，加拿大為33%，美國(guó)為39.6%，與很多國(guó)家相比，我國(guó)當(dāng)前最高45%的稅率都屬于略高水平。

然而，高稅率并沒有帶來相應(yīng)的高稅收，2016年，我國(guó)個(gè)人所得稅占總稅收的7.7%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家30%和發(fā)展中國(guó)家15%左右的水平。黃奇帆直言，這除了與稅收模式有關(guān)，高稅率導(dǎo)致我國(guó)高收入群體避稅動(dòng)機(jī)強(qiáng)、方式多也是原因之一。比如，現(xiàn)在一些高收入人群會(huì)采取“工作在大陸、工資在海外”或者“錢在企業(yè)、不拿工資”等方式避稅。

將個(gè)稅最高邊際稅率降低至25%，將有助于社會(huì)各階層對(duì)繳納個(gè)稅的認(rèn)同度。黃奇帆認(rèn)為，降低稅率“不會(huì)增加社會(huì)成本，不會(huì)損及個(gè)體利益，且阻力小、易操作”。

在施正文看來，降低稅率還有助于減少我國(guó)的稅率檔次。目前我國(guó)實(shí)行的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，但前幾個(gè)稅級(jí)對(duì)應(yīng)的所得額與稅級(jí)間距太小，比如，應(yīng)納所得稅額超過1500元至4500元部分適用10%稅率，超過4500元至9000元?jiǎng)t適用20%稅率，很容易使中低收入者被劃入到較高的稅級(jí)中；而最后兩級(jí)稅率偏高，不但會(huì)加劇避稅行為的發(fā)生，也不利于吸引國(guó)際高端人才和留住本國(guó)優(yōu)秀人才。

施正文建議，通過降低稅率，可將我國(guó)累進(jìn)稅率從7級(jí)調(diào)整為5級(jí)，較少的稅率檔次也能夠降低稅收征管的復(fù)雜程度與征管成本，提高稅收征管效率。

考慮到稅收要體現(xiàn)“量能納稅、多得多繳稅”的原則以及強(qiáng)化個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入分配差距方面的功能，施正文建議，個(gè)稅工薪所得最高稅率可調(diào)整為30%。